第十一章 货币资金审计
第一节 货币资金审计概述
货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。货币资金是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产，具有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的直接对象。
一、货币资金与各业务循环的关系
按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。
二、货币资金的审计范围
货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。
具体包括：
(1)企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。
(2)证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等;第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。第四，报表项目主要有货币资金项目。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。
第二节 货币资金内部控制测试
一、货币资金的内部控制
良好的货币资金内部控制制度应包括下述内容：
(一)职责分工
现金由出纳部门专人保管;当日现金收入要及时送存银行;出纳部门保证其安全性;现金的保管与会计记录的岗位分离;银行对账单的核对与出纳的岗位分离;货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。
(二)授权批准
在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。如：出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。
(三)凭证和记录
(四)定期盘点与核对
要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对;定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
二、货币资金的内部控制测试
(一)了解货币资金的内部控制
(二)对货币资金内部控制进行初步评价
对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容：
(1)款项的收支是否按规定的程序和权限办理。
(2)是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。
(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。
(4)出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。
(5)货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。
对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。
(三)抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录
(四)抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录
(五)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对
(六)抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
(七)检查外币资金的折算办法是否符合有关规定，是否与上年度一致
(八)评价货币资金的内部控制
第三节 货币资金的实质性程序
(一)库存现金的审计目标
(1)确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
(2)确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。
(3)确定库存现金余额是否正确。
(4)确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。
(二)库存现金的实质性程序
(1)对库存现金日记账与总账的余额。
核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。
(2)监盘库存现金。
监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：
①制定库存现金的盘点程序;
②审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对;
③盘点库存现金;
④资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额;
⑤编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。
(3)抽查大额现金收支事项。
(4)检查现金收支的正确截止。
(5)检查外币现金的折算是否正确。
(6)确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。
二、银行存款的实质性程序
(一)银行存款的审计目标
(1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
(2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
(3)确定银行存款的余额是否正确。
(4)确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当。
(二)银行存款的实质性程序
(1)核对银行存款日记账与总账的余额。
(2)实施分析性程序。
(3)取得并检查银行存款余额调节表。
注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括：
①验算调节表的数字计算是否正确。
②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。
③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。
(4)函证银行存款余额
(5)抽查大额银行存款收支的原始凭证。
(6)检查银行存款收支的正确截止。
(7)检查外币银行存款的折算是否正确。
(8)确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。
三、其他货币资金的实质性程序
其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。
(一)其他货币资金的审计目标
(1)确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
(2)确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏
(3)确定其他货币资金的余额是否正确
(4)确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当
(二)其他货币资金的实质性程序：
(1)核对明细账期末合计数与总账数是否相符。
(2)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。
(3)对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。
(4)抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。
(5)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。
(6)确定其他货币资金的披露是否恰当。
中国近现代史纲要（代码:03708） 
